טיוטת תקנות בנושא רווחים לא מחולקים | עדכוני מלחמה | יישום חדש לפתיחת תיקים בגין הכנסות משכירות | האֲרכת מועדים במכירת/רכישת דירת מגורים – תזכורת | נפתחה המערכת לדיווח ותשלום עבור "בעל עסק זעיר" לשנת 2024 | חשבוניות ישראל ועוד
23/01/2025
טיוטת תקנות בנושא רווחים לא מחולקים
ביום 31.12.2024, וכפי שפרסמנו במבזק מס' 2108, פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024 ("חוק ההתייעלות") (קישור לחוק ההתייעלות), הכולל את התיקון* ביחס לחברות ארנק ורווחים כלואים.
* תיקון מס' 277 לפקודת מס הכנסה (תיקון עקיף).
מדובר בתיקון מורכב וסבוך, מַפְלה ורטרואקטיבי, שספק אם הובן, ולוּ בחלקו, על-ידי חברי ועדת-הכספים להם הוצג בהליך חפוז (בלשון המעטה) על-ידי נציגי האוצר.
יש להצר על כשלונן הקולוסאלי של הלשכות המקצועיות למְנוע, או למצער לצמצם, את היקף התיקון.
השלכותיו השליליות של התיקון ברמת המאקרו תתבררנה, כך חוששנו, רק בעתיד וספק אם ניתן יהיה להחזיר את הגלגל לאחוֹר.
כאמור, ענייננו בתיקון מורכב וסבוך ביותר ולכך מתווספות כעת תקנות שעניינן במנגנון לתשלום המס בחלוקת דיבידנד (כאמור בסעיף 81ב(ב)(3)(ג) לפקודת מס הכנסה) ובהוראות נוספות הנדרשות לעניין זה.
ביום 20.1.2025 פורסמה טיוטה של התקנות האמורות (קישור לטיוטה).
תקנות אלו (ככל שאכן תותקנה על-ידי שר האוצר) תידונה על-ידי הח"מ במסגרת הוובינר המיוחד שנערוך ביחס לתיקון.*
* פרטים לגבי מועד הוובינר וההרשמה יימסרו בקרוב.
מתווה פיצויים חדש לכלל העסקים בצפון לחודשים נובמבר-דצמבר 2024
התיקון לתקנות העיקריות
ביום ב, 20.1.2025' פורסמו ברשומות תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף) (חרבות ברזל) (הוראת שעה) (תיקון מס' 2), התשפ"ה-2025 ("התיקון") (קישור לתיקון).
בגדרו של התיקון הורחבה תחולתן של תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף (חרבות ברזל) (הוראת שעה), התשפ"ד-2023 ("התקנות העיקריות") (קישור לתקנות העיקריות), כך שיוענק פיצוי לגבי החודשים נובמבר-דצמבר 2024 במסלול מחזוֹרים, מסלול שכר או מסלול הוצאות מזכות (השתתפות בהוצאות קבועות והוצאות שכר) לכלל העסקים ביישובי הצפון בגין נזקים שנגרמו להם בעקבות המלחמה.
בנוסף, נקבע בתיקון שעסקים בשכונות קריית שמואל וחיים שבחיפה יִזכו לפיצוי במסלול מחזוֹרים בגין נזקים שנגרמו להם בעקבות המלחמה בחודשים ספטמבר ואוקטובר 2024.
למַעבר להודעתה בנושא של דוברוּת רשות המיסים, לחצו כאן.
הגשת תביעות
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי על-פי הודעת דוברוּת רשות המיסים משלשום (21.1.2025), קרן הפיצויים ברשות פתחה את האפשרות להגיש תביעות במסלולי מחזוֹרים והוצאות מזכות עבור עסקים מהצפון שנפגעו כתוצאה מהמצב הביטחוני בחודשים נובמבר-דצמבר 2024 וכן ישובים בדרום שחלה מניעה ביטחונית לשוב אליהם.
מענקים למשרתי המילואים
המתווה הראשון
במבזק מס' 2072 מיום 7.4.2024 דיווחנו על פרסומה של הוראת ביצוע לטיפול במענקים למשרתי המילואים בשיתוף רשות המסים בישראל וקרן הסיוע של צה"ל ("הוראת הביצוע הראשונה") (קישור להוראת הביצוע הראשונה).
זאת, בהמשך להחלטת ממשלה מס' 1023 מיום 3.11.2023 בגדרהּ הוטל על משרד הביטחון לקבוע אמות מידה לסיוע ותגמול לחיילים בשירות מילואים ששירתו במלחמת 'חרבות ברזל' לצורך הענקת סיוע לחיילי מילואים בין היתר בגין נזקים כלכליים שנגרמו להם ולבני משפחתם עֵקב השתתפותם בלחימה או עֵקב קריאתם לשירות מילואים בהתרעה קצרה ולשם הוקרתם.
עניינה של הוראת הביצוע הראשונה באמות המידה לסיוע ותגמול שקבע משרד הביטחון, בהסכמת משרד האוצר, לחיילי מילואים אשר גויסו בצו 8 לשירות מילואים במלחמת 'חרבות ברזל', שהם בעלי עסקים שהכנסתם נפגעה הָחל מינואר 2024.
במסגרת ההוראה פורטו אופן ודרך הגשת הבקשה, הליך בדיקתה, תנאי הזכאות להגשת הבקשה, וסיוע לניזוק בהגשה באופן מקוּון.
המתווה הנוסף
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי שלשום (21.1.2025) פורסמה הוראת ביצוע נוספת שעניינה במתווה שני, נוסף למתווה הקודם.
המתווה הנוסף כולל מנגנון פיצוי לבעלי עסקים ששירתו במילואים בתקופה שמיום 1.6.2024 ולא היו זכאים לפיצוי מתוקף המתווה הקודם עבור החודשים יוני 2024 ואילך.
למַעבר להוראת הביצוע הנוספת, לחצו כאן.
נפתחה האפשרות להגשת תביעות במתווה החדש עבור עצמאים ששירתו במילואים בצו 8
פורסמה הודעתה בנושא של דוברוּת רשות המיסים.
למַעבר להודעה, לחצו כאן.
עדכון/הקפאת סכומים בחוק מיסוי מקרקעין ובתקנות מס רכישה
במבזק מס' 2106 מיום 26.12.2024 דיווחנו על פרסום חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024 ("חוק ההתייעלות") (קישור לחוק ההתייעלות).
כפי שהסברנו באותו מבזק, חוק ההתייעלות קבע שני תיקונים שתחולתם ביום 1.1.2025: האחד, הקפאת עדכוני המס; והשני, הגדלת החבות במס יסף.
נזכיר, כי לעניין הקפאת עדכוני המס נקבעו במסגרת חוק ההתייעלות שתי הוראות-שעה לפיהן הסכומים המתואמים כל שנה לפי שינויים במדד המצויים בסעיף 120ב לפקודת מס הכנסה* וכן הסכומים המצויים בסעיפים 9 (מס רכישה), 49א(א1) (תקרת הפטוֹר ממס שבח במכירת דירת מגורים מזכה), 49ה (פטוֹר ממס שבח בהחלפת שת דירות בדירה שלישית) ו-49ז(א) לחוק מיסוי מקרקעין (מכירת דירת מגורים שתמורתה הושפעה מזכויות לבניה נוספת) יוקפאו, כך שבשנות-המס 2027-2025 לא יתואמו הסכומים.**
* הקפאה כאמור תשפיע על כל הסכומים בפקודת מס הכנסה המתואמים בהתאם לאותו סעיף, ובין השאר על גובה נקודת הזיכוי לפי סעיף 33א לפקודה, מדרגות ההכנסה לפי סעיף 121 לפקודה, תקרות פטוֹר למענקי הון לפי סעיף 9(7א) לפקודה, זיכוי ממס בתרומה למוסד ציבורי לפי סעיף 46 לפקודה ועוד.
כמו-כן, ישפיע התיקון המוצע גם על כל הסכומים המופיעים בחקיקה ובתקנות המַפנים אל מנגנון תיאום הסכומים הקבוע בסעיף 120ב, ובכלל זאת מירב הסכומים הקבועים בתקנות שהותקנו מכוח הפקודה וכן הסכום הקבוע בסעיף 2 לחוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), התש"ן-1990.
** במקביל, בכל אחד מהסעיפים האמורים יוחלפו הסכומים הנקובים בהם והסכומים יקובעו כפי שהם בשנת 2024 לאחַר עיגולם.
נזכיר, כי חוק ההתייעלות לא כולל את הוראת-השעה שהוצעה בהצעת החוק*** שעניינה בהקפאת הסכומים המתואמים כל שנה לפי שינויים במדד המצויים בחוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה ולצמצום פערים חברתיים (מענק עבודה), התשס"ח-2007.
*** הצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024 ("הצעת החוק") (קישור להצעת החוק).
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי רשות המיסים פרסמה הוראת ביצוע בנושא "עדכון הסכומים והקפאת הסכומים בחוק מיסוי מקרקעין ובתקנות מס רכישה במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024".
למַעבר להוראת הביצוע, לחצו כאן.
יישום חדש לפתיחת תיקים בגין הכנסות משכירות
כידוע, קיימים שלושה מסלולי מיסוי ליחיד המשכיר דירות למגורים בישראל: מסלול המיסוי הרגיל; מסלול הפטוֹר ממס; ומסלול המיסוי בשיעור 10% ממחזור ההכנסות מדמי שכירות.
נזכיר, כי מסלול המיסוי בשיעור 10% מעוּגן בהוראות סעיף 122 לפקודת מס הכנסה, לפיהן המס המוטל על דמי שכירות מהשכרת דירה/דירות המשַמשת/ות למגורים בישראל הינו בשיעור 10% ממחזוֹר ההכנסות. זאת, ללא מגבלה לגבי סכום דמי השכירות אך בתנאי שמדובר בהכנסה שאינה נחשבת להכנסה מעסק.
ברם, משכיר הבוחר במסלול זה אינו זכאי לנַכּוֹת פחת או הפחתה אחרת בְּשל הדירה או הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה מדמי השכירות. כמו-כן, הוא אינו זכאי לקיזוזים (כגון: הפסדים), זיכויים (כגון: נקודות זיכוי) או לפטוֹרים (כגון: הפטוֹר ממס לנכה) מההכנסה מדמי השכירות או מהמס החָל עליה.
עם זאת, ביום 31.5.2023 פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו־2024), התשפ"ג-2023 ("חוק ההסדרים") (קישור לחוק ההסדרים), בגדרו תוקנו הוראות סעיף 122 לפקודה ונקבע (בפסקה (ו) שנוספה באותו תיקון), כי יחיד המשכיר דירת מגורים יהיה רשאי לנַכּוֹת מהכנסתו מדמי השכירות סכומים ששילם בגין השכרת דירת מגורים אחרת למגוריו (או בגין בית אבות / בית חולים גריאטרי), וזאת בכפוף לקיומם של מלוא התנאים שנקבעו לעניין זה.*
* יושם אל לב, כי בעת מכירת הדירה, עלותה לצורך חישוב השבח עליו מוטל מס שבח (אם וככל שהמוֹכר לא זכאי לפטוֹר ממס כאמור) תהיה בניכוי הסכום המירבי של הפְּחָת או ההפחתה שהיה ניתן לנַכּותו לפי כל דין אילולא נבחר מסלול זה לתקופה שבהּ שילם היחיד מס כאמור במסלול זה (כלומר, השבח יוגדל).
נזכיר, כי קיימנו וובינר בן 3 שעות בנושא השינויים במיסוי מקרקעין בעקבות חוק ההסדרים ובכלל זאת במכלול הסוגיות המתעוררות בהשכרת דירת מגורים (המסלולים השונים, ניכוי הוצאות פחת ומימון, השלכות ההשכרה על החבות במס שבח ועוד).
לפרטים לגבי רכישת ההקלטה והמצגת של הוובינר, לחצו כאן.
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי פורסמה הודעתו של מר שלמה אוחיון, סמנכ"ל בכיר שירות לקוחות ברשות המיסים, לפיה הושק יישום מקוּון לפתיחת תיקים לדיווח על הכנסה מנכסים (סוג תיק 94) ולפתיחת תיקים לדיווח ותשלום מס על שכר דירה למגורים במסלול של סעיף 122 לפקודה (סוג תיק 95), לרבות תוך ניכוי דמי השכירות כאמור בסעיף 122(ו).
למַעבר להודעה, לחצו כאן.
נפתחה המערכת לדיווח ותשלום עבור "בעל עסק זעיר" לשנת 2024
רשות המיסים העלתה לאתר האינטרנט את המערכת לדיווח שנתי מקוצר ותשלום לעסק זעיר.
להרחבה, לחצו כאן.
תכנית חשבוניות ישראל עוברת לשלב הבא
רקע
במבזק מס' 2039 מיום 14.9.2023 התייחסנו למודל חשבוניות ישראל אשר נועד לצמצם את תופעת החשבוניות הפיקטיביות הגורמת לנזק של מיליארדי שקלים לקופת המדינה מידי שנה.
נזכיר, כי במסגרת המודל, ובהתאם לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו-2024), התשפ"ג-2023, נקבע כי הָחל מיום 1.1.2024 תנפיק רשות המיסים מספרי הקצאה לחשבוניות מס המוצאות ללקוח שרשום כעוסק מורשה, באמצעות מערכת מקוּונת. מספרי הקצאה אלה יידָרשו כתנאי לניכוי מס תשומות בעסקות שמעל לתקרה שנקבעה בחוק (25,000 ₪ לשנת 2024), ובהתאם למִתווה הרשום בחוק.*
* עוד נזכיר, כי רשות המיסים פרסמה מכתב הסבר בנושא לציבור המיַיצגים עם קישורים להנחיות הרשות (קישור למכתב); וכי פורסמה הוראת ביצוע מס ערך מוסף מספר 1/2023 בנושא "מודל חשבוניות ישראל – הקצאת מספרי חשבוניות" (קישור להוראה).
במבזק מס' 2045 מיום 25.10.223 דיווחנו על פרסום הודעת רשות המיסים לפיה בעקבות מלחמת "חרבות ברזל", ולאור ההבנה כי בימים קשים אלו ישנם עוסקים הנדרשים לזמן נוסף על מנת להשלים את הפיתוח הטכנולוגי הנדרש כדי לעמוד בדרישות החוק, הרשות החליטה להתיר ניכוי מס תשומות באמצעות חשבונית מס גם ללא מספר הקצאה עד ליום 31.3.2024.*
* עם זאת, לאור העובדה שרשות המסים הייתה כבר ערוכה ליישום החוק, צוין בהודעה, כי עוסקים שהשלימו את הפיתוח הטכנולוגי יוכלו להתחיל להנפיק מספרי הקצאה הָחל מיום 1.1.2024, ואף יִזכו להקלות בהחזרי מע"מ אם יעשו זאת.
ואילו במבזק מס' 2066 מיום 28.2.2024 דיווחנו על פרסום הודעה נוספת של רשות המיסים לפיה הוחלט על מתן אורכה נוספת להפעלת מודל חשבוניות ישראל, וזאת עד ליום 5.5.2024.
ואילו במבזק מס' 2090 מיום 20.8.2024 דיווחנו על פרסום הוראה מקצועית של רשות המיסים בנושא מודל חשבוניות ישראל (קישור להוראה).
המַעבר לשלב הבא
בהמשך לאמור, נבקש לעדכנכם, כי ביום 31.12.2024 פורסם ברשומות צו ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו-2024) (החלת סעיף 38(א) ו-(ב) לחוק), התשפ"ה-2024 ("הצו") (קישור לצו).
בעקבות הצו, סכום חשבונית המס שלגבּיה נדרש לקבל מספר הקצאה לצורך ניכוי מס תשומות יעמוד בשנת 2025 על 20,000 ₪ (לפני מע"מ) ויוענק שיקול דעת למנהל רשות המיסים לסרב לדרישה להקצאת מספר מקום בו קיים יסוד סביר לחשש שחשבונית המס תוצא שלא כדין.
למַעבר להודעת רשות המיסים בנושא, לחצו כאן.
למַעבר להודעתה הנוספת של הרשות בנושא, לחצו כאן.
האֲרכת מועדים במכירת/רכישת דירת מגורים – תזכורת
במבזק מס' 2054 מיום 28.11.2023 דיווחנו על פרסום חוק הארכת תקופות ודחיית מועדים (הוראת שעה – חרבות ברזל) (הליכי מס ומענקי סיוע), התשפ"ד-2023 ("החוק") (קישור לחוק).
בנוסף, צירפנו מצגת לגבי החוק ובה, בין היתר, התייחסות גם לחוק דחיית מועדים (הוראת שעה – חרבות ברזל) (חוזה, פסק דין או תשלום לרשות), התשפ"ד-2023 ולחוק הארכת תקופות ודחיית מועדים (הוראת שעה – חרבות ברזל) (סדרי מינהל, תקופות כהונה ותאגידים), התשפ"ד-2023.*
* להורדת המצגת, לחצו כאן.
נזכיר, כי בגדרו של החוק נקבע, כי אם יום תחילתה של תקופה שנקבעה בהוראות החיקוקים המנויים בחוק חל לפני תום "התקופה הקובעת" והיום האחרון של התקופה האמורה חל ב"תקופה הקובעת" או בחודשיים שאחריה, יידחה היום האחרון כאמור בתקופה שאורכה כאורך "התקופה הקובעת".
לצורך כך, הוגדר המונח "התקופה הקובעת" כ"תקופה של שלושה חודשים שתחילתה ביום כ"ב בתשרי התשפ"ד (7 באוקטובר 2023)".
כך, למשל, אם היום האחרון של תקופה היה צריך לחול 10 ימים לאחַר תחילתה של התקופה הקובעת, הוא יידחה ויחול 10 ימים מיום סיומה של התקופה הקובעת. ואילו אם היום האחרון של תקופה היה צריך לחול בתוך החודשיים שאחרי סיום התקופה הקובעת, הוא יידחה ויחול שלושה חודשים (כאורך התקופה הקובעת), מהמועד האחרון של התקופה לביצוע הפעולה.
בנוסף, נקבעה בחוק (ראו סעיף 3 לחוק) האֲרכה של תקופות לעניין דירת מגורים יחידה ודירת מגורים מזכה בחוק מיסוי מקרקעין.
כך, ניתנה האֲרכה של שלושה חודשים מהיום האחרון של התקופה הקובעת, או שלושה חודשים מהיום שבו הייתה אמורה להסתיים התקופה הרלוונטית לפי הוראות חוק מיסוי מקרקעין המנויות בחוק (ראו להלן), לפי המאוחר משתיהן; וכל זאת, אם התקופה שנקבעה לנישום לפי הוראות חוק מיסוי מקרקעין, כולה או חלקּה, חלה בתקופה הקובעת, וזאת גם אם מועד סיומה של התקופה שנקבעה כאמור לא חל בתקופה הקובעת.
במקרה זה, כל מי שחֵלק מתקופת ההיערכות העומדת לרשותו לפי הוראות חוק מיסוי מקרקעין חל בתקופה הקובעת, יעמדו לרשותו שלושה חודשים נוספים לביצוע המכירה.
ואלו הן ההוראות בחוק מיסוי מקרקעין המנויות בסעיף 3 לחוק: ההוראות בעניין התקופה למכירת דירת מגורים הקובעות שיעור מס רכישה לדירה יחידה (סעיפים 9(ג1ג)(2)(ב), (ג1ג)(2)(ב1)(2)(ב) ו-(ג1ג)(4)(ב) לחוק מיסוי מקרקעין), ההוראה בעניין התקופה של החזקת דירת מגורים אשר תיחשב כדירת מגורים יחידה לצורך זכאות לפטֹור ממס שבח במכירת דירת מגורים מזכה (סעיף 49ג(1) לחוק מיסוי מקרקעין; וההוראות בעניין התקופה במכירת דירת מגורים מזכה הזכאית לפטֹור חד-פעמי ממס שבח (סעיף 49ה(א)(2) ו-(4) לחוק מיסוי מקרקעין).*
* נזכיר, כי ביום 2.1.2024 פרסמה רשות המיסים שלוש הנחיות בנושא החוק: הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 1/2024 בנושא "הנחיות בעניין יישום חוק הארכת תקופות ודחיית מועדים (הוראת שעה – חרבות ברזל) (הליכי מס ומענקי סיוע), התשפ"ד-2023 ("ההנחיה בנושא מס הכנסה") (קישור להנחיה בנושא מס הכנסה); הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 1/2024 בנושא "הארכת מועדם בעקבות מלחמת חרבות ברזל" ("ההנחיה בנושא מיסוי מקרקעין") (קישור להנחיה בנושא מיסוי מקרקעין); ופרסום חטיבת שומה וביקורת מטה ביקורת מע"מ בנושא "הנחיות בעניין יישום חוק הארכת תקופות ודחיית מועדים (הוראת שעה – חרבות ברזל) (הליכי מס ומענקי סיוע), התשפ"ד-2023 ("ההנחיה בנושא מע"מ") (קישור להנחיה בנושא מע"מ).
לדוגמה:* יחיד שהייתה בבעלותו דירת מגורים ורכש ביום 1.12.2023 דירת מגורים נוספים (שאינה מקבלן) יהיה זכאי למדרגות מס הרכישה החלות על רכישת דירה יחידה אם ימכור את הדירה הראשונה עד ליום 1.9.2025 ולא 1.6.2025.**
* פסקה 3.1.1.1.5 להנחיה בנושא מיסוי מקרקעין.
** באופן רגיל, המועד האחרון למכירת הדירה הראשונה הוא 18 חודשים ממועד הרכישה של הדירה הנוספת (דהיינו 1.6.2025), אך לאור הוראות סעיף 3 לחוק, המועד נדחה למאוחר שבּין שני אלה: (א) שלושה חודשים מתום התקופה הקובעת (7.1.2024), דהיינו 7.4.2024; (ב) שלושה חודשים מתום המועד המקורי (1.6.2025), דהיינו 1.9.2025.
ראינו לנכון להזכירכם את האַרכת המועדים מכוח החוק, שכּן משרדנו נתקל בשורה ארוכה של מקרים בהם מוכרי/רוכשי דירות, כמו גם מיַיצגיהם, לא היו מודעים להֲארכה האמורה, וכתוצאה מכך שולם מס שבח/רכישה ביֶתֶר.
בעניין זה, נַפנה תשומת לבכם לסעיף 4 להנחיה בנושא מיסוי מקרקעין המבהיר את אופן יישום החוק במשרדי מיסוי מקרקעין, תוך שצוין באותו סעיף, כי "לצורך מיקוד הטיפול בבקשה מתבקשים עורכי הדין והנישומים לציין בשומה העצמית ובבקשות לתיקון שומה, במקרים שבהם חל חוק הארכת המועדים כי: 'המועדים בעניין הליכי המס כפופים להוראות חוק הארכת המועדים בעקבות מלחמת חרבות ברזל'".
בקשה לסילוק על הסף של ערר מס רכישה
במבזק האחרון (מבזק מס' 2111 מיום 19.1.2025) (קישור למבזק) דיווחנו, בין היתר, על החלטתה של ועדת-ערר מיסוי מקרקעין שליד בית-המשפט המחוזי בחיפה בעניין אשדר חברה לבניה בע"מ.
נזכיר, כי ועדת-הערר, מפי יו"ר הוועדה השופטת א' וינשטיין (בהסכמת חברי הוועדה עו"ד ר' מרסיאנו ומר א' כאכון), קיבלה את הבקשה שהגישה העוררת לצרף שתי ראיות נוספות במסגרת שלושת העררים שהגישה, שהן שתי החלטות של המשיב (מנהל מיסוי מקרקעין חיפה) בדבר תיקון שומות בעניינה של חברה יזמית אחרת.
עוד נזכיר, כי המחלוקת בעררים האמורים (שאוחדו) עוסקת בשאלה האם זכייה של חברה יזמית נדל"נית במכרז "מחיר למשתכן" מהווה רכישת "זכות במקרקעין" כמשמעותה בחוק מיסוי מקרקעין; וכי מחלוקת זו התעוררה בעשרות רבות של עררים שהוגשו לוועדות-ערר בכל רחבי הארץ על-ידי חברות יזמיות נדל"ניות שהתמודדו וזכו במכרזי "מחיר למשתכן".
העוררת וכן חברות יזמיות רבות אחרות שזכו במכרזי "מחיר למשתכן" דיווחו בשומות העצמיות שהוגשו על ידיהן לאחַר הזכייה במכרז על רכישת זכות במקרקעין ושילמו את מס הרכישה בהתאם. אלא שבשלב כלשהו, במסגרת התקופה הקבועה בסעיף 85 לחוק מיסוי מקרקעין, הגישו העוררת וכן כל אותן חברות יזמיות נדל"ניות אחרות בקשות לתיקוני שומה, במסגרתן טענו, בשונה מהצהרתן בשומה העצמית שהוגשה על ידיהן, כי הזכייה במכרז "מחיר למשתכן" והעִסקה שנכרתה בעקבות זאת – אינה מהווה רכישת זכות במקרקעין במשמעות חוק מיסוי מקרקעין, ומטעם זה ביקשו לבטל את שומות מס הרכישה שהוצאו להן ובהתאמה את החזר מס הרכישה ששולם. על-פי הֶסדרים דיוניים אליהם הגיע המשיב עם כל יתר החברות היזמיות הנדל"ניות שהגישו עררים בסוגיה זו בפני ועדות-ערר שונות במחוזות אחרים ברחבי הארץ – העררים שהגישה העוררת נקבעו כעררים שיידונו בפני ועדת-הערר בחיפה וההכרעה בהם תחול ותחייב בכל שאר העררים שהוגשו ושהמחלוקת בהם היא ביחס סוגיה האמורה.
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 16.1.2025 ניתנו שתי החלטות של ועדת-ערר מיסוי מקרקעין שליד בית-המשפט המחוזי בירושלים. האחת, בעניין פסגות זיו השקעות ופיתוח (1993) בע"מ (קישור להחלטה); והשנייה, בעניין אורון נדל"ן בע"מ (קישור להחלטה).
בעניין אורון נדל"ן בע"מ, ביקש מנהל מיסוי מקרקעין ירושלים ("המנהל") לסלק על הסף את הערר שהגישה אורון נדל"ן על החלטת המנהל במסגרתה נדחתה בקשת אורן נדל"ן לתיקון שומה לפי סעיף 85 לחוק מיסוי מקרקעין בסוגיית אשדר (כמשמעותה לעיל). זאת, מהטעם שהבקשה לתיקון שומה כאמור הוגשה בחלוֹף 4 שנים מיום אישור השומה העצמית ואורון נדל"ן לא טענה בבקשה לתיקון השומה ובכתב הערר, לקיומה של "סיבה מספקת" להארכת המועד לתיקון השומה.
יו"ר הוועדה, השופט א' דורות, דחה את בקשת המנהל לסלק על הסף את הערר וקבע, כי יש לדון בשאלה האם מתקיימת "סיבה מספקת" להארכת המועד לתיקון השומה. עוד נקבע, כי המנהל יגיש כתב תשובה עד ליום 16.2.2025 ובמסגרתו יציין האם ברצונו להביא ראיות, או שוועדת-הערר מתבקשת להכריע במחלוקת וליתן פסק-דין בערר על יסוד כתבי הטענות.
בעניין פסגות זיו השקעות ופיתוח (1993) בע"מ מדובר היה בנסיבות דומות לעניין אורון נדל"ן (אם כי הבקשה לתיקון השומה הוגשה בחלוֹף מעל חמש שנים ממועד אישור השומה) וביום 30.1.2024 דחתה ועדת-הערר, מפי יו"ר הוועדה, את בקשת המנהל לסלק על הסף את הערר.
עניינה של ההחלטה מיום 16.1.2025 בבקשה שהגיש המנהל לעיון חוזר בהחלטה מיום 30.1.2024.
יו"ר הוועדה, השופט א' דורות, קיבל אמנם את הבקשה לעיון חוזר אך דחה את הבקשה לסילוק על הסף תוך שקבע כי אין להכריע במחלוקת בדבר קיומה של "סיבה מספקת" להארכת המועד במסגרת הבקשה לסילוק על הסף, אלא במסגרת הערר לגופו. עוד נקבע, בדומה לעניין אורון נדל"ן, כי על המנהל להגיש עד ליום 16.2.2025 כתב תשובה במסגרתו יצוין האם ברצון המנהל להביא ראיות, או שיינתן פסק-דין על-ידי הוועדה, על יסוד כתבי הטענות.
בקשה לעיון חוזר בהחלטה למימוש חוב פסוק לפקיד-השומה
אתמול (22.1.2025) ניתנה החלטתו של בית-המשפט העליון בעניין שגיא.
עניינה של ההחלטה בבקשה שהגיש שגיא לקבלת רשות ערעור על שתי החלטות שניתנו על-ידי בית-המשפט המחוזי בתל-אביב:
האחת, החלטת השופטת ע' רביד מיום 31.12.2024 (קישור להחלטה), אשר דחתה את בקשת שגיא לקיים עיון חוזר בהחלטה שניתנה על-ידי השופטת רביד ביום 4.12.2024 (קישור להחלטה) שלפיה מימוש דירתו של שגיא יעוכב כנגד הפקדת ערובה כספית בסך 50,000 ₪ ופינוי המטלטלין שבדירה ייעשה עלעד ליום 11.12.2024;
השנייה, החלטת השופט ש' שוחט, סגן נשיא בית-המשפט המחוזי, מיום 7.1.2025, אשר דחתה את בקשת המבקש "להחליף את כב' השופטת עינת רביד בשופט/ת אחר/ת בהרכב מותב הערעור" וכן "להוציא צו מניעה זמני נגד המשיב שיאסור על כל דיספוזיציה בקנייני התפוס בידיו, עד מתן פסק הדין בערעור".*
* עניין אי-פסילת השופטת רביד, כאמור בהחלטת השופט שוחט, נדוֹן והוכרע לטובת המבקש בהחלטה מיום 17.11.2024 של מ"מ נשיא בית-המשפט העליון, השופט י' עמית (למַעבר למבזק בעניין זה, לחצו כאן).
בית-המשפט העליון, מפי השופט א' שטיין, דחה את הבקשה (קישור להחלטה).