עדכוני מלחמה | דיבידנד שמקורו ברווח חשבונאי שגבוה מההכנסה החייבת בְּשל פחת וכן ברווחי שערוך אינפלציוניים ורווחי מפעל מאושר | תשלום מס בגין שנת 2024 | תשלום מס בשיעור 10% על הכנסה מהשכרת דירה (בישראל) בשנת 2024 | החלת התקנות הדולריות ועוד
12/01/2025
הקלה לעוסקים פטוּרים בּשל מלחמת חרבות ברזל
פורסמה הודעת רשות המיסים בדבר החלטת מנהל רשות המסים, עו"ד שי אהרונוביץ, על הקלה לעוסקים פטוּרים לפיה עוסק פטוּר החייב בהגשת הצהרה שנתית לשנת-המס 2024 על-פי תקנה 15 לתקנות מע"מ (רישום) יוכל להגיש את ההצהרה הנ"ל עד ליום 31.3.2025, במקום עד ליום 31.1.2025, מבלי שיינקטו כלפיו אמצעים (קנסות מנהליים וכדומה).
את ההצהרה ניתן להגיש באופן מקוּון באתר האינטרנט או באיזור האישי.
למַעבר להודעה, לחצו כאן.
מתן הטבת מס בגין תושבות ביישוב מוטב לשנת 2025 – הנחיות מיוחדות בעקבות מלחמת "חרבות ברזל"
ההנחייה מיום 9.1.2024
במבזק מס' 2060 מיום 9.1.2024 דיווחנו על פרסום הנחייתה בנושא (קישור להנחיה) של רו"ח פזית קלימן, סמנכ"לית בכירה שומה וביקורת ברשות המיסים וסגנית המנהל לעניין חוק מיסוי מקרקעין, לראשי הרשויות המקומיות של הישובים המפונים.
במסגרת ההנחייה צוין כדלקמן:
"סעיף 11 לפקודת מס הכנסה מקנה הטבות מס לתושבים שמרכז חייהם ביישובים מוטבים כמפורט בסעיף. ככלל, לצורך מימוש ההטבה על התושב למלא טופס 1312, לצרף מסמכים מאמתים ולהגישם לרשות המקומית. לאחר קבלת האישור החתום מהרשות המקומית, על התושב לחתום על הצהרה בדבר תושבות בטופס 1312א' ולהגיש למעסיק למימוש ההטבה. כמו כן, קיימת בפניכם האפשרות להנפיק אישור תושבות מרוכז בהתאם להנחיותינו מיום 18.10.2017 (להלן : 'ההנחיה').
בעקבות מלחמת 'חרבות ברזל' ולנוכח המצב הביטחוני פונו יישובים בהתאם להחלטות הממשלה בדבר פינוי הישובים עקב המלחמה, ותושביהם נאלצו להעתיק את מקום מגוריהם לאזור אחר עד אשר יוכלו לשוב למקום מגוריהם הקבוע. הנספח המצורף מפרט את היישובים שפונו על פי החלטות הממשלה, שתושביהם זכאים להטבת מס.
במטרה לאפשר לאותם תושבים את המשך הטבת המס לה הם זכאים, הוחלט כי באפשרותכם להנפיק אישור תושבות לשנת המס 2024 על סמך אישור התושבות שניתן לתושבים לשנת המס 2023 ובהתאם לרישום במרשם התושבים בישוב המוטב נכון ליום 7.10.2023. כל זאת, למרות שלא כל התנאים המופיעים בהנחיה מתקיימים.
בטופס 1312א' יסומן 'אחר' ויפורט: 'אושר כתושב הישוב בשנת 2023 וממשיך להיחשב כך לאור הנחיית רשות המסים מיום 9.1.2024 לראשי הרשויות המקומיות של הישובים שפונו'.
אישור התושבות יכול להינתן במהלך מרוכז בהתאם לאמור לעיל או בדרך של הגשת בקשה על ידי התושב (טופס 1312), במקרה זה אין צורך במילוי הצהרת המבקש שבטופס.
הנחיה זו תקפה להנפקת אישורי תושבות לשנת המס 2024 (אלא אם פורסמה הנחיה אחרת)."
הארכת תוקף ההנחייה מיום 9.1.2024
במהשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 6.1.2025 פורסמה הודעתה של רו"ח קלימן, בגדרהּ צוין כי תוקפהּ של ההנחייה מיום 9.1.2024 יוארך עד לתום שנת-המס 2025, וזאת בכפוף לשינויים המפורטים בהודעה.
למַעבר להודעה מיום 6.1.2025, לחצו כאן.
למַעבר להודעת דוברוּת רשות המיסים בנושא, לחצו כאן.
סקירה של ענף הרכב
במבזק מס' 2075 מיום 7.5.2024 דיווחנו על כך שרשות המסים פרסמה את החלק הראשון של הסקירה השנתית אודות "מיסוי ונתונים נבחרים על ענף הרכב", וזאת ביחס לשנים 2023-2022 (קישור לסקירה).
הסקירה הינה בדגש על מגמות ארוכות טווח וכוללת מספר חלקים, תוךך שהחלק שפורסם מתמקד בנתוני ההכנסות ממסים, מגמות במיסוי ובייבוא, התייחסות לשיטת המיסוי ולהתפתחות ברכישות של רכב חשמלי, וחלוקת השוק לפי סוגי היבואנים.
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 6.1.2025 פרסמה הרשות את החלק השני של הסקירה.
להורדת החלק השני, לחצו כאן.
למַעבר להודעת דוברוּת רשות המיסים בנושא, לחצו כאן.
מערכת מקוּונת לרישום והקצאת מספר יישות ב"מרשם ללא רשם אחר בחוק"
רשות המיסים פרסמה הוראת ביצוע (הוראה מס' 3/25) שעניינה במערכת שפותחה על-ידי מחלקת התפעול שבחטיבת שירות לקוחות ואגף המרשמים בשע"מ ואשר מחליפה את היישום הקיים לרישום והקצאת מספרי יישות ב"מרשם ללא רשם אחר בחוק" (שאילתת MII).
המערכת החדשה מאפשרת הגשת בקשות מקוּונות לרישום והקצאת מספרי יישות, ביצוע בדיקות ובקרות אוטומטיות של נתונים שמולאו והקצאת מספרי יישות על-ידי עובדי המחלקה, תוך שבשלב ראשון היישום החדש יאפשר הגשת בקשות על-ידי מיַיצגים בלבד וזאת לרישום יישויות מסוג "חברות זרות ו/או החלטות מיסוי" בלבד.
למַעבר להוראת הביצוע, לחצו כאן.
תשלום המס בגין שנת-המס 2024
ככלל, נישום מחויב בתשלום הפרשי הצמדה בצירוף ריבית בשיעור שנתי של 4% בגין חובו למס הכנסה, כאשר החבות בריבית והפרשי הצמדה כאמור נצברת מתום שנת-המס ואלה אינם מותרים בניכוי.
על-מנת להימנע מתשלום ריבית והפרשי הצמדה בגין החוב למס הכנסה (בגין שנת-המס 2024) – כל שכּן בהינתן שיעור האינפלציה הגבוה – רצוי לערוך חישוב של חבות המס המשוערת ולהשלים את ההפרש (ככל שקיים) בינהּ לבין המקדמות ששולמו בפועל.
לעניין זה נקבע, כי אם ההפרש ישולם עד ליום 31.1.2025, יהיה הנישום זכאי לפטוֹר ממלוא הפרשי ההצמדה והריבית; אם ההפרש ישולם עד ליום 28.2.2022, יהיה הנישום זכאי לפטוֹר ממחצית הפרשי ההצמדה והריבית; ואילו אם ההפרש ישולם עד ליום 31.3.2025, יהיה הנישום זכאי לפטוֹר מרבע הפרשי ההצמדה והריבית.
תשלום המס בשיעור 10% על הכנסה מהשכרת דירה למגורים (בישראל) בשנת-המס 2024
במבזק מיום 15.10.2007 התייחסנו לתיקון 159 לפקודת מס הכנסה, בגדרוֹ תוקן מסלול המיסוי בשיעור 10% באופן כזה שתשלום המס (בשיעור 10%) על פיו יבוצע בתוך 30 ימים מתום שנת-המס ולא בתוך 30 ימים מיום קבלת ההכנסה.*
* אלא אם שולמו בשנת-המס מקדמות על-חשבון המס (על-פי סעיף 175 לפקודת מס הכנסה).
נזכיר, כי מסלול המיסוי בשיעור 10% מעוּגן בהוראות סעיף 122 לפקודת מס הכנסה.
לפי הוראות אלו, המס המוטל על דמי שכירות מהשכרת דירה/דירות המשַמשת/ות למגורים בישראל הינו בשיעור 10% ממחזוֹר ההכנסות. זאת, ללא מגבלה לגבי סכום דמי השכירות אך בתנאי שמדובר בהכנסה שאינה נחשבת להכנסה מעסק.
ברם, משכיר הבוחר במסלול זה אינו זכאי לנַכּוֹת פחת או הפחתה אחרת בְּשל הדירה או הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה מדמי השכירות. כמו-כן, הוא אינו זכאי לקיזוזים (כגון: הפסדים), זיכויים (כגון: נקודות זיכוי) או לפטוֹרים (כגון: הפטוֹר ממס לנכה) מההכנסה מדמי השכירות או מהמס החָל עליה.
עם זאת, ביום 31.5.2023 פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו־2024), התשפ"ג-2023 ("חוק ההסדרים") (קישור לחוק ההסדרים), בגדרו תוקנו הוראות סעיף 122 לפקודה ונקבע (בפסקה (ו) שנוספה באותו תיקון), כי יחיד המשכיר דירת מגורים יהיה רשאי לנַכּוֹת מהכנסתו מדמי השכירות סכומים ששילם בגין השכרת דירת מגורים אחרת למגוריו (או בגין בית אבות / בית חולים גריאטרי), וזאת בכפוף לקיומם של מלוא התנאים שנקבעו לעניין זה.
נזכיר, כי בעת מכירת הדירה, עלותה לצורך חישוב השבח עליו מוטל מס שבח (אם וככל שהמוֹכר לא זכאי לפטוֹר ממס כאמור) תהיה בניכוי הסכום המירבי של הפְּחָת או ההפחתה שהיה ניתן לנַכּותו לפי כל דין אילולא נבחר מסלול זה לתקופה שבהּ שילם היחיד מס כאמור במסלול זה (כלומר, השבח יוגדל).
עוד נזכיר, כי קיימנו וובינר בן 3 שעות בנושא השינויים במיסוי מקרקעין בעקבות חוק ההסדרים ובכלל זאת במכלול הסוגיות המתעוררות בהשכרת דירת מגורים (המסלולים השונים, ניכוי הוצאות פחת ומימון, השלכות ההשכרה על החבות במס שבח ועוד).*
* לפרטים לגבי רכישת ההקלטה והמצגת של הוובינר, לחצו כאן.
כאמור, במסלול המיסוי לפי סעיף 122 לפקודה, על היחיד לשלם לפקיד-השומה את המס החָל על ההכנסה מדמי השכירות תוך 30 ימים מתום שנת-המס אלא אם שילם בשנת-המס מקדמות על-חשבון המס.
לאור האמור, על משכירי דירות שבוחרים במסלול ה-10%, לשלם לא יאוחר מיום 31.1.2025* את המס כאמור, וזאת בגין דמי השכירות שקיבלו מהשכרת דירת/דירות מגורים בישראל בשנת-המס 2024.
* כפי שדיווחנו במבזק מס' 2058 מיום 31.12.2023, ביום 28.12.2023 פורסמה באתר האינטרנט של רשות המיסים הודעה (לציבור הנישומים והמיַיצגים) בנושא תיקון הוראות סעיף 122 לפקודה. ("ההודעה") (קישור להודעה).
במסגרת ההודעה צוין, בין היתר, כי ההטבה הקבועה בסעיף 122 (דהיינו ניכוי דמי השכירות המוטבים (כמשמעותם לעיל) כהוצאה בחישוב ההכנסה מדמי השכירות שמקורם בדירה המושכרת) תחול על הכנסות שכירות המתקבלות מתחילת שנת 2023 ואילך ותינתן רק למי שמדַווח ומשלם מס לפי סעיף 122 לפקודה תוך 30 יום מתום שנת-המס שבה התקבלה ההכנסה משכר דירה, ככל שנותרו הכנסות שכירות לאחַר קיזוז דמי שכירות מוטבים.
כפי שכבר ציינו באותו מבזק מס' 2058, התניית הזכאות להטבה הקבועה בסעיף 122 לפקודה (דהיינו ניכוי דמי השכירות המוטבים (כמשמעותם לעיל) כהוצאה בחישוב ההכנסה מדמי השכירות שמקורם בדירה המושכרת) בכך שהדיווח ותשלום המס על ההכנסה מדמי השכירות יבוצע בתוך 30 יום מתום שנת-המס שבה התקבלה ההכנסה האמורה נוגדת, לדעתנו, את הוראות תיקון 159 לפקודה** כמו גם את פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בירושלים בעניין מלר (ע"מ (מחוזי י-ם) 403/10)*** ובעניין ש.א. (ע"מ (מחוזי מרכז-לוד) 11034-02-13).****
ואכן, ביום 10.1.2024 פורסם באתר האינטרנט של רשות המיסים נוסח מעודכן של ההודעה (לציבור הנישומים והמיַיצגים) בנושא תיקון הוראות סעיף 122 לפקודה ("ההודעה המעודכנת") (קישור להודעה המעודכנת). וכך צוין בהודעה המעודכנת: "המס ישולם תוך 30 יום מתום שנת המס שבה התקבלה ההכנסה מדמי השכירות. נישום אשר ישלם את המס לאחר המועד שצוין לעיל יחויב בתוספת הפרשי הצמדה וריבית הקבועים בחוק."
** כאמור, בעבר, מועד תשלום המס היה תוך 30 ימים ממועד קבלת ההכנסה (ולא תוך 30 ימים מתום שנת-המס). ביום 15.10.2007 פורסם ברשומות חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 159), התשס"ז-2007, בגדרו נקבע, כי תשלום המס (בשיעור 10%) יבוצע בתוך 30 ימים מתום שנת-המס ולא בתוך 30 ימים מיום קבלת ההכנסה. עוד נקבע, כי התיקון כאמור יחול רטרואקטיבית גם לגבי הכנסה מדמי שכירות שהופקה בשנת-המס 2006 בידי יחיד שלא שילם את המס על הכנסתו זו בתוך 30 ימים מיום קבלתה. ואולם, במקרה זה, מועד תשלום המס החָל על אותה הכנסה יהיה 30 ימים מיום פרסומו של תיקון 159 דלעיל (כאמור, תיקון זה פורסם ב-15.10.2007), וישולם בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מתום שנת-המס 2006 ועד למועד התשלום בפועל.
*** למבזק בעניין זה, לחצו כאן.
**** למבזק בעניין זה, לחצו כאן.
עוד נזכיר, כי קיימים שני מסלולי מיסוי נוספים ליחיד המשכיר דירות למגורים בישראל: מסלול הפטוֹר ממס; ומסלול המיסוי הרגיל.
להרחבה בעניין זה, לחצו כאן.
החלת התקנות הדולריות
נבקש להזכירכם, כי על תאגיד הזכאי לנהל פנקסי חשבונות לפי התקנות הדולריות* ("תאגיד דולרי") והמבקש להחילן, להגיש בתוך 30 יום מתחילת שנת-המס (דהיינו, עד ליום 30.1.2025) בקשה לפקיד-השומה.**
* תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסויימות וקביעת הכנסתן החייבת), התשמ"ו-1986.
** תאגיד דולרי שהתאגד/יתאגד בשנת-המס 2025 ויחל פעילותו במהלך שנת-המס האמורה יוכל, בהתאם לפרסומי רשות המסים, להגיש בקשה לפקיד-השומה להחיל את הוראות התקנות הדולריות בתוך 90 יום ממועד התאגדותו.
בטרם הגשת הבקשה, יש לבחון את השלכות המס השונות הגלומות בהחלת התקנות הדולריות.
זאת, תוך התחשבות, בין היתר, במבנה ההון של התאגיד הדולרי ובמגמת השינוי ביחס בין שיעור עליית מדד המחירים לצרכן בישראל לבין שיעור השינוי בשער החליפין של הדולר.
יצוין, כי תאגיד דולרי לא יהיה רשאי לחזור בו מבחירתו לנהל פנקסי חשבונות לפי התקנות הדולריות לפני תום שלוש שנים מתחילת שנת-המס שבהּ הֵחל בניהול פנקסי חשבונות לפי הוראות תקנות אלו.
בנוסף, תאגיד דולרי שחזר בו מבחירתו לנהל פנקסי חשבונות לפי התקנות הדולריות או שחדל להיחשב לתאגיד כאמור, לא יוכל לשוב ולבחור לנהל את פנקסי חשבונותיו לפי התקנות הדולריות לפני שחָלפו שלוש שנים מתום שנת-המס שבהּ חזר/חדל כאמור.
דיבידנד שמקורו ברווח חשבונאי שגבוה מההכנסה החייבת בְּשל פחת וכן ברווחי שערוך אינפלציוניים ורווחי מפעל מאושר
במבזק מס' 2094 מיום 29.9.2024 דיווחנו על פסק-הדין החלקי של בית-המשפט המחוזי בתל-אביב בעניין עוז טכנולוגיות (1972) בע"מ.*
* למַעבר למבזק בנושא זה, לחצו כאן.
נזכיר, כי באותו מקרה, קבע בית-המשפט, מפי השופט ה' קירש, כי הדיבידנד שקיבלה המערערת מתוך רווח חשבונאי הגבוה מהכנסתה החייבת של החברה המחַלקת (חברת הבת של המערערת), בְּשל ניכוי פחת לצורכי מס, נכלל בגֶדר הוראת הפטוֹר הקבועה בסעיף 126(ב) לפקודת מס הכנסה.
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 26.12.2024 ניתן פסק-דין של השופטת י' סרוסי בסוגיה דומה, וזאת בעניין בריטיש – ישראל השקעות בע"מ.
באותו מקרה, היו הצדדים חלוקים גם בשאלה נוספת והיא מה דינם של רווחי שערוך אינפלציוניים ורווחי מפעל מאושר – האם הם חייבים בתשלום מס חברות בעת חלוקתם, אם לאו.
להמשך, לחצו כאן.
סילוק על הסף של ערר מס רכישה מחמת שיהוי
ביום 26.12.2024 ניתן פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בירושלים בעניין קליין, בגדרו קיבל בית-המשפט, מפי השופט א' דורות, את בקשת מנהל מיסוי מקרקעין ירושלים לסלק על הסף את הערר שהוגש מטעם המשיבים.
להרחבה, לחצו כאן.
בקשה למתן סעד זמני להימנע מביטול פטוֹר מניכוי מס במקור לחברה שזהותה נגנבה על-ידי גורמים המפיצים חשבוניות פיקטיביות
ביום 5.1.2025 ניתנה החלטתו של בית-המשפט המחוזי בבאר-שבע בעניין א.ב וי הובלה ואחזקה בע"מ.
עניינה של ההחלטה בבקשה למתן צו עשה, שכותרתה "בקשה למתן סעד זמני ארעי (הצהרתי), במעמד צד אחד" ("הבקשה"), אשר הגישה המבקשת נגד המשיבים, פקיד-שומה אשקלון ("פקיד-השומה") ומנהל מע"מ אשדוד ("המנהל").
בגדרהּ של הבקשה, עתרה המבקשת למתן סעד זמני, אשר יורה למשיבים להימנע מלהוסיף ולהגביל את האישור שניתן למבקשת לניכוי מס במקור מכּל תקבוליה, ולהימנע משלילת האישור הקיים על ניכוי מס במקור.
להרחבה, לחצו כאן.