ביום 31.12.2024, וכפי שפרסמנו במבזק מס' 2108, פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024 ("חוק ההתייעלות") (קישור לחוק ההתייעלות), הכולל את התיקון* ביחס לחברות ארנק ורווחים כלואים.
* תיקון מס' 277 לפקודת מס הכנסה (תיקון עקיף).
במסגרת חוק ההתייעלות נכללה, בבחינת "הגזר שלצד המקל", הוראת-שעה הכוללת שני מסלולים שלגביהם נקבעו הוראות ייחודיות (ובכלל זאת היעדר חבות במס רכישה והקלוֹת במע"מ): האחד, פירוק חברות ללא תחולת הוראות סעיף 93 לפקודת מס הכנסה ("מסלול הפירוק"); השני, העברת נכסים לבעלי המניות של חברת המעטים ("מסלול העברת נכס").
בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום ה, 3.4.2025, פרסמה רשות המיסים חוזר מקצועי בנושא הוראת-השעה (חוזר מס הכנסה ומיסוי מקרקעין מס' 3/2025 בנושא "סעיף 6 לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה-2024 הוראת שעה (להלן: 'הוראת השעה')") ("החוזר") (קישור לחוזר).*
* הקישור הנ"ל הינו לנוסחו העדכני מהיום (6.4.2025) של החוזר.
החוזר, כמו גם הוראת-השעה עצמה, יידונו במסגרת סדרת הוובינרים המיוחדת שנערוך בנושא חוק ההתייעלות.*
* פרטים לגבי מועד הוובינרים וההרשמה יימסרו בהודעה נפרדת.
כאן רק נבקש להפנות את תשומת לבכם לשלוש הערות:
האחת, על-פי סעיף 13 לחוזר, בקשה להחלת הוראת-השעה תוגש על-גבי טפסים ייעודיים – טופס 171 לגבי מסלול הפירוק (קישור לטופס*) וטופס 172 לגבי מסלול העברת נכס (קישור לטופס*) – וזאת באמצעות מערכת החלטות המיסוי המקדמיות; וכי לאחַר שיינתן אישור המנהל לבקשה, יוגשו הדיווחים לפקיד-השומה באמצעות טופס 804 ו-804א שיצורף לדו"ח על ניכויים מדיבידנד או מריבית על איגרות-חוב.
* הקישור הנ"ל הינו לנוסחו העדכני מהיום (6.4.2025) של הטופס.
מדובר אפוא, במעין מסלול ירוק.
השנייה, שני הטפסים האמורים (טופס 171 וטופס 172) כוללים הצהרה של החברה ובעלי מניותיה לפיה, ובין היתר, החברה אינה חברת בית (כהגדרתה בסעיף 64 לפקודת מס הכנסה), חברה משפחתית (כהגדרתה בסעיף 64א לפקודה) ואגודה שיתופית חקלאית (כהגדרתה בסעיף 62). להבנתנו, אין בכך כדי לגרוע מהאפשרות להחיל את הוראת-השעה על שלושת התאגידים האמורים, אך במקרה זה יהיה צורך בהגשת בקשה להחלטת מיסוי פרטנית (באמצעות מערכת החלטות המיסוי המקדמיות), וזאת מהטעם שיש להבחין במקרים אלה בין תקופת הבעלוּת בנכס שבמהלכה התאגיד היה שקוף לצורכי מס לבין התקופה שבה התאגיד חויב במס חברות "רגיל".
והשלישית, ככל שמבוצעת העברה של זכות במקרקעין (או זכות באיגוד מקרקעין), על החברה המעבירה והמקבל לדַווח על ההעברה למשרדי מיסוי מקרקעין תוך צירוף טופס 171 או טופס 172, לפי העניין.
ראו בעניין זה את סעיף 12 לחוזר ובכלל זאת את ההתייחסות להעברת זכות במקרקעין מחברה המוחזקת בעקיפין על-ידי יחידים (דהיינו, באמצעות חברה נוספת) בין במסגרת העברה ובין במסגרת שרשרת פירוקים.