החלטת מיסוי בנושא פיצול אגודה שיתופית חקלאית

אתמול (25.3.2025) פרסמה מחלקת שינויי מבנה בחטיבה המקצועית שברשות המיסים החלטת מיסוי חדשה ("החלטת המיסוי" או "ההחלטה") (קישור להחלטת המיסוי).

עניינה של ההחלטה באגודה שיתופית חקלאית הרשומה בישראל ("האגודה המתפצלת") שהון מניותיה מוחזק במלואו על-ידי אגודה שיתופית חקלאית נוספת הרשומה אף היא בישראל ומשַמשת כאגודת החזקות ("אגודת ההחזקות").
מלוא הון המניות של אגודת ההחזקות מוחזק על-ידי קיבוץ ("הקיבוץ") המסוּוג, אף הוא, כאגודה שיתופית חקלאית.
למן הקמתה בשנת 2010, עוסקת האגודה המתפצלת בשני תחומי פעילות עסקית – מתן שירותי אירוח וייצור מזון – תוך שכּל אחת מהפעילויות הנ"ל מהווה פעילות כלכלית עצמאית, ממשית ומתמשכת שההכנסות ממנה מתחייבות במס בהתאם לסעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה.
האגודה המתפצלת ביקשה להעביר ביום 31.12.2024 את כל הנכסים וההתחייבויות הקשורים לפעילות ייצור המזון ("הפעילות המועברת") לאגודה שיתופית חדשה שרשומה בישראל ("האגודה הקולטת"), אשר תוקם במיוחד לצורך כך ואשר מלוא הון מניותיה יוחזק על-ידי אגודת ההחזקות, וזאת ללא חבות במס ובהתאם להוראות סעיף 105א(1) לפקודה ("הפיצול").
הפיצול נעשה מטעמים כלכליים ועסקיים ולא לשם הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי-נאותה ומטרותיו, בין היתר, יצירת פלטפורמה נוחה לכניסת משקיעים בכל אחת מהפעילויות העסקיות בנפרד; גמישות בגיוס מקורות מימון לכל אחת מהפעילויות בנפרד; ויצירת מבנה החזקות אשר יאפשר קלות וגמישות בכל הקשור לניהולה של כל פעילות בנפרד ומדידת תוצאותיה.
על-פי הצהרת האגודה המתפצלת והאגודה הקולטת, מיד לאחַר הפיצול הן עומדות ביחסי שווי כנדרש בסעיף 105ג(א)(6) לפקודה לפקודה וזאת בהתאם להערכת שווי מומחה כהגדרתו בכללי מס הכנסה (בקשה לאישור מראש לתכנית פיצול), התשנ"ו-1996.
לאגודה המתפצלת אין זכויות במקרקעין וזכויות באיגוד מקרקעין כמשמעותן בחוק מיסוי מקרקעין.
לאורך כל שנות פעילותן ביקשו האגודה המתפצלת ואגודת ההחזקות להתמסות כשותפוּת, בהתאם להוראות סעיף 62 לפקודה. כמו כן, כל רווחי האגודה המתפצלת עובר למועד הפיצול חולקו לאגודת ההחזקות ומהאחרונה לקיבוץ.

במסגרת ההחלטה נקבע, כי הפיצול עומד בתנאים המפורטים בסעיפים 105ג(א)(1) ו-(5) לפקודת מס הכנסה ובלבד שיחולו התנאים המפורטים בפרק הרביעי לחלק ה2 לפקודה והתנאים שנקבעו בהחלטה.
עוד נקבע, כי מועד הפיצול יהיה ביום 31.12.2024.
בנוסף, ובין היתר, נקבע, כי במהלך התקופה הנדרשת האגודה המתפצלת והאגודה החדשה תצטרכנה לעמוד בתנאים הקבועים בסעיפים 105ג(א)(2), (3) ו-(11) לפקודת מס הכנסה; כי המחיר המקורי ויום הרכישה של מניות האגודה המתפצלת והאגודה החדשה שבידי אגודת ההחזקות ייקָבעו בהתאם להוראות סעיף 105ז לפקודה; וכי על הנכסים המועברים בפיצול תחולנה הוראות סעיף 105ו(א) לפקודה.

נזכיר, כי הוראות חלק הוראות ה2 לפקודת מס הכנסה – הכולל את סעיפים 105-105 לפקודה – חלות גם לגבי שינויי מבנה של שותפויות רשומות, אגודות שיתופיות ועמותות, או לגבי שינויי מבנה שאחד הצדדים לו הוא שותפות רשומה, אגודה שיתופית או עמותה וכן על קרנות נאמנות מאותו סוג, הכל בשינויים המחוייבים וכן בשינויים נוספים שיורה עליהם מנהל רשות המיסים.
זאת, בהתאם לסעיף 103א(א) לפקודה.* 

* ראו גם הגדרת המונח "חברה" בסעיף 1 לפקודה – "חברה שהואגדה או שנרשמה על פי כל דין בר-תוקף בישראל או במקום אחר, לרבות אגודה שיתופית".

עוד נזכיר, כי בעבר פורסמו מספר החלטות מיסוי שעניינן בשינוי מבנה של אגודה שיתופית חקלאית ובכללן פיצול של אגודה שיתופית חקלאית (החלטה מס' 45/06), מיזוג חברה ואגודה שיתופית חקלאית בהתאם להוראות סעיף 103 והעברת מניות חברה זרה לחברה זרה אחרת לפי סעיף 104א (החלטה מס' 5643/12) והעברת זכויות באגודה שיתופית בהתאם להוראות סעיפים 104א ו-ג (החלטה מס' 9034/12).