תזכיר חוק בנושא מיסוי מטבעות דיגיטליים

שלשום (10.11.2024) פורסם תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס'....) (נכס דיגיטלי), התשפ"ה-2024 ("תזכיר החוק" או "התזכיר") (קישור לתזכיר).

בגדרו של התזכיר, מוצע לבצע את התיקונים הבאים:

• להוסיף לסעיף 1 לפקודת מס הכנסה (סעיף ההגדרות) הגדרה למונח "מטבע חוץ" וכן להוסיף לסעיף 88 לפקודת מס הכנסה (סעיף ההגדרות הרלבנטיות לחלק ה לפקודה) הגדרות למונחים "טכנולוגית רישום מבוזר" ו"נכס דיגיטלי", כדלקמן:
  
  "'מטבע חוץ' – שטרי כסף או מעות או ייצוג דיגיטלי שלהם שהם הילך חוקי במדינת חוץ ואינם הילך חוקי בישראל , המונפקים על ידי גוף מדינתי שהוא בעל הסמכות המוניטרית על פי חוק באותה מדינה."
  
  "'טכנולוגית רישום מבוזר' – ​טכנולוגיה לרישום תנועות ברשת כרשומות במאגר מידע המשותף על פני כל צמתי רשת המסונכרנים ביניהם."
  
  "'נכס דיגיטלי' – נכס המהווה ייצוג דיגיטלי של ערך או זכות, הניתן להעברה ולאחסון באופן דיגיטלי, והעושה שימוש בטכנולוגית רישום מבוזר, או בטכנולוגיה דומה לרישום או שמירת מידע שקבע השר בצו, ולמעט אחד מאלה:​
  (1) הילך חוקי בישראל, כמשמעותו בסעיף 41 לחוק בנק ישראל , התש"ע-2010;
  (2) מטבע חוץ;
  (3) נייר ערך;
  (4) נכס אחר, שקבע השר בצו;"
  
  כתוצאה מהתיקון המוצע, לא ניתן יהיה לטעון, כי רווחי הון ממכירת מטבעות דיגיטליים מהווים הכנסה מהפרשי הצמדה הפטוּרים ממס בידי יחיד בהתאם לסעיף 9(13) לפקודה,* וזאת אף אם המטבע מהווה הילך חוקי במדינת-חוץ אך לא הונפק על-ידי בעל הסמכוּת המוניטרית במדינה.
  * טענה שנדחתה על-ידי בית-המשפט המחוזי מרכז-לוד בעניין קופל (ע"מ (מחוזי מרכז) 11503-05-16).
   
• להוסיף לסעיף 89(ב)(3) לפקודת מס הכנסה – הקובע (בסעיפים-קטנים (א)-(ד), כי מקום הפקתו או צמיחתו של רווח הון יהיה בישראל אם הנכס הנמכר נמצא בישראל, אם הנכס הנמכר נמצא מחוץ לישראל והוא בעיקרו זכות, במישרין או בעקיפין, לנכס, או למלאי או שהוא זכות בעקיפין לזכות במקרקעין או לנכס באיגוד מקרקעין הנמצא בישראל ("הרכוש"), לענין חלק התמורה הנובע מהרכוש הנמצא בישראל; אם מדובר במניה או זכות למניה בחבר-בני-אדם תושב ישראל או אם מדובר בזכות בחבר-בני-אדם תושב-חוץ, שהוא בעיקרו בעל זכות, במישרין או בעקיפין, לרכוש הנמצא בישראל – לענין חלק מהתמורה הנובע מהרכוש הנמצא בישראל) – הוראה (סעיף-קטן (ה)) לפיה לגבי נכס דיגיטלי (כהגדרתו החדשה) מקום הפקתו או צמיחתו של רווח הון יהיה בישראל בכל אחד מהמקרים הבאים: (1) מוכר הנכס הדיגיטלי היה תושב ישראל ביום הרכישה; (2) הנכס הדיגיטלי הנמכר משַקף כולו או חֵלקו זכות, במישרין או בעקיפין, לנכס או למלאי הנמצא בישראל, או שהוא זכות במישרין או בעקיפין לזכות במקרקעין או לנכס באיגוד מקרקעין הנמצא בישראל ("הרכוש"), והכל לעניין חלק התמורה הנובע מהרכוש הנמצא בישראל; (3) הנכס הדיגיטלי משַקף במישרין או בעקיפין זכות בחבר-בני-אדם תושב ישראל.