פורסמו העמדות החייבות בדיווח לשנת 2018; מיזוג שותפויות
עמדות חייבות בדיווח לשנת 2018
במבזק מיום 9.12.2015 דיווחנו אודות פרסום חוק הטבות במס וייעוץ במס (תיקוני חקיקה), התשע"ו-2015 ("החוק") (קישור לחוק), הקובע (במסגרת פרק ב' לחוק) חובות דיווח – לעניין מס הכנסה, מע"מ, בלו על דלק, מכס ומס קנייה – בגין "חוות דעת" ובגין "עמדה חייבת בדיווח".
ככלל, "עמדה חייבת בדיווח" לעניין מס הכנסה מוגדרת כעמדה שמתקיימים בה כל אלה: (א) היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת-המס שלגבּיה מוגש הדו"ח; (ב) "יתרון המס" הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת-מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך ארבע שנות-מס לכל היותר.
ואילו הדיווח על נקיטת עמדה במסים עקיפים יחול על עמדה שיתרון המס הנובע ממנה עולה על 2 מיליון ש"ח בשנה או 5 מיליון ש"ח במהלך ארבע שנים.
בהקשר זה נקבע, כי עמדת רשות המיסים תפורסם במקום נפרד באתר האינטרנט של רשות המיסים, לאחַר שניתנה ללשכת עורכי-הדין, לשכת רואי-חשבון בישראל ולשכת יועצי המס הזדמנות סבירה לטעון את טענותיהן לגבּיה טרם פרסומה; היא תנוסח בלשון ברורה ומובנת; ומספר העֵמדות שתפרסם רשות המיסים לא יעלה על המגבלה שנקבע בעניין זה (חריגה מכך תהיה כרוכה באישור ועדת-הכספים).
עוד נקבעו סנקציות שונות למי שיפר את החובה לדַווח על עמדה החייבת בדיווח.
בהמשך לאמור דיווחנו, במסגרת המבזק מיום 27.12.2016, כי רשות המסים פרסמה את רשימת העמדות החייבות בדיווח לגבי שנת-המס 2016. הרשימה כללה 16 עמדות בנושא מכס (קישור לרשימה), 31 עמדות בנושא מס הכנסה ומיסוי בינלאומי (קישור לרשימה) ו-11 עמדות בנושא מע"מ (קישור לרשימה).
עוד דיווחנו, במסגרת המבזק מיום 2.1.2018, כי רשות המסים פרסמה את רשימת העמדות החייבות בדיווח לגבי שנת-המס 2017. הרשימה כוללת 3 עמדות בנושא מכס (קישור לרשימה), 20 עמדות בנושא מס הכנסה (קישור לרשימה) ו-2 עמדות בנושא מע"מ (קישור לרשימה).
במקביל, פרסמה רשות המסים טופסי דיווח מעודכנים בגין נקיטת עמדה חייבת בדיווח לעניין מע"מ (קישור לטופס) ולעניין מכס (קישור לטופס).
במבזק מיום 30.1.2018 דיווחנו אודות פרסום הודעת רשות המסים (קישור להודעה) לפיה הדיווח על נקיטת עמדה החייבת בדיווח במע"מ ובמכס יידחה ויוגש עד ליום 1.7.2018 או עד למועד הגשת הדוח השנתי לשנת-המס 2017 לפקיד-השומה, לפי המוקדם שביניהם. זאת, במקום עד ליום 1.3.2018.
ואילו במבזק מיום 17.6.2018 דיווחנו, כי פורסמה הודעת רשות המסים (קישור להודעה) לפיה בעקבות פניות רבות שהתקבלו למתן ארכה נוספת הדיווח על נקיטת עמדה החייבת בדיווח במע"מ ובמכס יידחה פעם נוספת ואחרונה כך שהוא יוגש עד ליום 2.10.2018 או עד למועד הגשת הדוח השנתי לשנת-המס 2017 לפקיד-השומה, לפי המוקדם שביניהם.
בהמשך לאמוּר, נבקש לעדכנכם, כי רשות המסים פרסמה את רשימת העמדות החייבות בדיוח לגבי שנת-המס 2018.
רשימה זו כוללת 7 עמדות חדשות בתחום מס הכנסה בלבד, דהיינו לא פורסמו כלל עמדות חדשות בתחומי המיסוי העקיף (מע"מ ומכס), כך שבתחום המיסוי העקיף תַמשכנה לחול העמדות שפורסמו בשנים 2016–2017 ושלא בוטלו (קישור לרשימת העמדות החייבות בדיווח בנושא מע"מ) (קישור לרשימת העמדות בנושא מכס).
ואלו הן העמדות החדשות בתחום מס הכנסה (קישור לרשימה) (קישור לרשימה המצטברת): יתרת זכות שקוזזה מעלוּת הדירה שהועברה לבעל מניות בחברה להוראות המעבר לסעיף 3(ט1) לפקודה; חזקת ההכנסות בחברת מעטים לפי סעיף 62א לפקודה; הכנסת עבודה שמתקבלת בידי תושב-חוץ בגין עבודתו בישראל; אי "הפשרת" או אי ייחוס עלות מניות לעניין חישוב הרווחים שלא שולמו וסכום הרווחים הפסיביים או סכום ההכנסות הפסיביות- סעיף 75ב; לא יינתן זיכוי עקיף בפירוק חברה זרה על-ידי חברה ישראלית; הפסד שמקורו בחוץ לארץ ושנוצר לתושב חוזר ותיק או עולה חדש בתקופת ההטבות; והפסד הון שנוצר בעת מכירת נכסי לאחר תקופת ההטבות בידי תושב ישראל לראשונה, תושב חוזר ותיק או תושב חוזר ושמותר בקיזוז.
מיזוג שותפויות
פורסמה החלטת מיסוי מס' 1399/18 (קישור להחלטה) שעניינה בשתי שותפויות רשומות: האחת ("שותפוּת א'"), שותפוּת שנוסדה בשנות ה-70 של המאה הקודמת והיא שותפוּת של בעלי מקצוע חופשי אשר הזכויות בה מוחזקות על-ידי כ-20 שותפים תושבי ישראל, לצד 23 שותפים נוספים שהינם שותפי חוזה (ללא זכות ברווחים וללא זכות בהצבעה), ומועסקים בה כ-100 עובדים; השנייה ("שותפוּת ב'"), שותפוּת שנוסדה בשנות ה-90 של המאה הקודמת והיא שותפוּת העוסקת בתחום משיק לתחום פעילות שותפות א' אשר הזכויות בה מוחזקות על-ידי כ-10 שותפים תושבי ישראל, לצד 10 שותפים נוספים שהינם שותפי חוזה (ללא זכות ברווחים וללא זכות בהצבעה), ומועסקים בה כ-30 עובדים.
במסגרת ההחלטה אושר, כי מיזוג שותפוּת ב' לתוך שותפוּת א' (תוך חיסולה ללא פירוק של שותפוּת ב') והקצאת זכויות בשותפוּת א' לשותפים בשותפוּת ב' עומד בתנאים המפורטים בסעיפים 103ג(1) ו-(7) לפקודת מס הכנסה ובלבד שיחולו התנאים המפורטים בפרק השני לחלק ה2 לפקודה ולתנאים שנקבעו בהחלטה; וכי מועד המיזוג יהיה ביום 31.3.2018.
נזכיר, כי במסגרת החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 221), התשע"ו-2016 (קישור לתיקון) נקבע, כי הוראות חלק ה'2 לפקודה (שעניינן בשינויי מבנה) תחולנה על שותפויות רשומות (לפי פקודת השותפויות) שמנהל רשות המיסים אישר לעניין זה.