נוהל לטיפול בהצהרות על פעולה/הקצאה באיגוד מקרקעין | מס רכישה ברכישת דירת מגורים בנוסף לזכות בקבוצת רכישה | החלטת מיסוי בנושא מע"מ בשיעור אפס | תושבוּת לעניין ביטוח לאומי ועוד

נוהל לטיפול בהצהרות על פעולה/הקצאה באיגוד מקרקעין

כידוע, חוק מיסוי מקרקעין ("החוק") חל לא רק על מכירה של זכות במקרקעין אלא גם על פעולה באיגוד מקרקעין, כמשמעות מונח זה בחוק.*

* ראו הגדרת המונחים "איגוד מקרקעין" ו"פעולה באיגוד" בסעיף 1 לחוק וכן את סעיפים 7 ו-7א לחוק.

בהתאם, נקבעו בחוק מספר הוראות שעניינן בדיווח על מכירה ופעולה כאמור ובכלל זאת הוראת סעיף 16(ג) לחוק שעניינה במסירת הודעה על פעולה באיגוד שאינו איגוד מקרקעין* והוראת סעיף 75(ג) לחוק הקובעת חובת דיווח על הקצאה באיגוד מקרקעין.**

* וכך קובעת הוראה זו: "פעולה באיגוד תהא תקפה אם מסר עושה הפעולה הודעה בדבר הפעולה שנעשתה וכן כי לדעתו האיגוד שבו נעשתה הפעולה אינו איגוד מקרקעין, אך אין בהוראה זו כדי לפגוע בחובתו של האיגוד או של עושה פעולה בו לגבי כל אחריות המוטלת עליהם לפי חוק זה, לרבות תשלום המס, אם יתברר כי הם חייבים בו."

** הוראה זו, שנוספה בתיקון 55 לחוק, קובעת כדלקמן: "היתה הקצאה באיגוד מקרקעין, כמשמעותה בהגדרה 'פעולה באיגוד' שבסעיף 1, ימסרו האיגוד ובעלי הזכויות בו, למנהל, בתוך 30 ימים מיום ההקצאה, הודעה על כך, בטופס שקבע המנהל לענין זה לפי הוראות סעיף 112." ראו לעניין זה, ובין היתר, את הוראת ביצוע 9/2008 מיום 18.11.2008 (קישור להוראה).

בהמשך לאמור, נבקש לעדכנכם, כי ביום 5.3.2025 פרסמה רשות המיסים "נוהל לטיפול בהצהרה על פעולה באיגוד מקרקעין, הקצאה באיגוד מקרקעין ובהודעה על פעולה באיגוד לפי ס' 16(ג) וסע' 75(ג) לחוק מקרקעין" ("הנוהל") (קישור לנוהל).
בגדרו של הנוהל, המעגן את הפרקטיקה הנוהגת, מצוין כדלקמן:

"1. ישנן עסקאות של פעולה באיגוד מקרקעין (להלן: 'הפעולה באיגוד') או של הקצאה באיגוד מקרקעין (להלן: 'ההקצאה'), שבהן מדובר באיגודים שבבעלותם זכויות במקרקעין במקומות שונים בארץ המצויים בתחום של יותר ממשרד אזורי אחד של מיסוי מקרקעין (להלן: 'המשרדים האזוריים').
2. במסגרת ייעול התהליכים ולשם אחידות בטיפול ע"י המשרדים האזוריים הוחלט, כי בעסקאות של פעולה באיגוד מקרקעין ושל הקצאה (להלן: 'העסקאות'), ובהודעה הנמסרת על פי ס' 16(ג) ועל פי ס' 75(ג) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן בהתאמה: 'ההודעה' ו'החוק') תטופלנה ההצהרות לגבי העסקאות וההודעה כדלקמן:
א. כאשר המניות באיגוד מייצגות זכויות במקרקעין המצויים בתחום של יותר ממשרד אזורי אחד, יש לדווח על הפעולה באיגוד או ההקצאה, לפי העניין, למשרד מיסוי מקרקעין, שהשווי המצרפי של כלל הזכויות במקרקעין של האיגוד על פי השומה העצמית הוא הגבוה ביותר.
ב. כאשר מדובר במסירת הודעה, יש לדווח על ההודעה למשרד מיסוי מקרקעין, שהשווי המצרפי של כלל הזכויות במקרקעין של האיגוד על פי הערכה של מוסר ההודעה הוא הגבוה ביותר.
ג. המשרד שיקבל לידיו את ההצהרה או ההודעה, ייצור קשר מול המשרדים האזוריים האחרים הרלוונטיים ויתאם מולם את המשך הטיפול בהליך השומה, או ההודעה לפי העניין, באופן משותף.
ד. סיום הטיפול בשומה יתבצע במשרד, שאליו הוגשה ההצהרה על הפעולה באיגוד או ההקצאה. ה. ככל שהוגשה הודעה כאמור בס' 16(ג) וס' 75(ג) לחוק, ויוחלט על ידי מנהלי מיסוי מקרקעין של המשרדים האזוריים הרלוונטיים, כי המדובר באיגוד מקרקעין, תישלח הודעה בהתאם לס' 81 לחוק לעושה הפעולה באיגוד ולמי שהוקנתה לו הזכות באיגוד, ומי שנמסרה לו הודעה כאמור יהא חייב במסירת הצהרות למנהל מיסוי מקרקעין כאמור בס' 81 לחוק אשר תטופלנה בהתאם לנוהל זה.
3. נוהל זה מבטל את הוראה מספר 1 בנושא חובת הטיפול בהצהרות על פעולה באיגוד (הוראה 3.6 מיום 25.12.64 לקובץ הוראות אירגוניות)."

---

החלטת מיסוי בנושא מע"מ בשיעור אפס

ביום ה, 6.3.2025, פרסמה מחלקת מע"מ שבחטיבה המקצועית שברשות המיסים החלטת מיסוי שעניינה במע"מ בשיעור אפס לגבי שירותי תיקון לטובין הנמכרים בישראל באמצעות עוסק ישראלי כאשר התשלום בגין השירותים האמורים משולם על-ידי תושב-חוץ.

להמשך, לחצו כאן.

---

פתיחת המערכת לשידור דוחות שנתיים של חברות לשנת-המס 2024

פורסמה הודעתה בנושא של רו"ח פזית קלימן, סמנכ"לית בכירה שומה וביקורת ברשות המיסים.
למַעבר להודעה, לחצו כאן. 

---

מס רכישה ברכישת דירת מגורים בנוסף לזכות בקבוצת רכישה

ביום 2.3.2025 ניתן פסק-דין נוסף בעניין בני-הזוג מיכאל וחנה מלכיאור, והפעם של ועדת-ערר מיסוי מקרקעין שליד בית-המשפט המחוזי בירושלים.

להמשך, לחצו כאן.

---

עיצום כספי בגין הפרת הוראות החוק לצמצום השימוש במזומן

ביום 27.2.2025 ניתן פסק-הדין של בית-משפט השלום בנוף הגליל-נצרת בעניין אבו נאג'י.

עניינו של פסק-הדין בערעור מכוח מכוח סעיף 17(א) לחוק לצמצום השימוש במזומן, תשע"ח-2018 ("החוק") על החלטת פקיד-שומה נצרת להטיל על המערער עיצום כספי בסך 1,231,410 ₪ בְּשל הפרת הוראות סעיפים 4(א) ו-(ה) לחוק.*

* סעיף 4(א) לחוק קובע, כי "לא ייתן עוסק ולא יקבל, במסגרת עסקו, תשלום בשיק בעבור עסקה או כשכר עבודה, כתרומה, כהלוואה או כמתנה, בלי ששם מקבל התשלום בשיק נקוב בשיק כנפרע או כנסב, לפי העניין". ואילו סעיף 4(ה) לחוק קובע, כי "לא יסב אדם שיק ולא יקבל נסב שיק מוסב, בלי ששמו ומספר זהותו של המסב נקובים בשיק".

בית-המשפט, מפי השופטת מ' ברלינר לוי, דחה את הערעור (קישור לפסק-הדין).

ראו, בין היתר, את ניתוחה של השופטת ברלינר לוי (בפס' 37 לפסק-הדין) ביחס לטענת המערער לפיה לא ניתן להטיל עיצום כספי כל עוד לא גובשו התַקנות להפחתת שיעור העיצום הכספי.

---

תושבוּת לעניין ביטוח לאומי

ביום 12.2.2025 ניתן פסק-הדין של בית-הדין האזורי לעבודה בתל-אביב בתביעה שהגיש התובע, חיים זאב רוזן, להחזר דמי הביטוח ששילם בתקופת שהותו בחו"ל, הָחל משנת 2016 ועד חודש אפריל 2020.

להמשך, לחצו כאן.

---

השוואת מעמדם של חיילי מילואים ששירתו בשירות קבע למעמדם של עובדים לעניין חישוב תגמול המילואים

בשירות הקבע בצה"ל לא מתקיימים יחסי עבודה בין המשרתים בשירות ובין צה"ל והשכר שמשתלם להם אינו נחשב שכר עבודה, ולפיכך הוא אינו מובא בחשבון בחישוב תגמול המילואים.
זה שנים נוהג המוסד לביטוח לאומי ("המל"ל"), בתיאום עם משרד הביטחון ועם צה"ל, לחשב את תגמול המילואים למי שנקרא לשירות מילואים במהלך 90 ימים מיום שחרורו משירות קבע על-פי הכנסתו משירות הקבע, ובלבד ששירות המילואים הראשון שלו הֵחל בתוך 60 ימים מיום השחרור משירות קבע, ומסיום שירות המילואים הראשון עד תחילת שירות המילואים השני לא חלפו 60 ימים.
לפי הנוהג האמור, לאחַר 90 ימים מיום השחרור משירות קבע מחושב התגמול על-פי מעמדו של משרת המילואים לפני שירות המילואים, כמו כל אדם אחר.

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי ביום 6.3.2025 פורסם ברשומות חוק הביטוח הלאומי (תיקון מס' 255), התשפ"ה-2025 ("התיקון") (קישור לתיקון).

בגדרו של התיקון נקבע, כי לגבי אדם שלפני שירותו במילואים השתחרר משירות קבע, דהיינו סיים לשרת בשירות קבע מכל סיבה שהיא, לרבות פרישה, תחולנה הוראות פרק יב לחוק הביטוח הלאומי לעניין חישוב תגמול המילואים כאילו היה עובד בעת שירות הקבע, אף שלא התקיימו לגביו יחסי עבודה, זולת אם לטובתו הוא שחישוב התגמול ייעשה ללא התייחסות לשירות הקבע.

כדי לאפשר למל"ל להיערך ליישום ההסדר המוצע, נקבע, כי תחילתו של התיקון תהיה ביום 1.6.2025 והוא יחול על תגמול המגיע בעד שירות מילואים שהֵחל ביום 7.10.2023 או אחריו.