טופס דיווח לעניין הוראות סעיף 3(ט1) לפקודה | תושבוּת לעניין ביטוח לאומי | תביעת פיצוי מס רכוש על-ידי מבטח | היטל עובדים זרים | זקיפת שווי שימוש רכב

זקיפת שווי שימוש רכב

במבזק מיום 16.3.2017 התייחסנו לפסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בחיפה בעניין ב.ד. מיקוד תקשורת.
עניינו של פסק-הדין באופן חישוב ההטבה המוענקת לעובד בגין קבלת רכב המשַמש אותו גם לצרכים פרטיים, דהיינו כיצד יחושב שווי השימוש ברכב שהועמד לרשותו הפרטית של העובד: האם יחושב אך ורק על פי האמור בתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), התשמ״ז-1987 ("תקנות השווי"), או שמא רשאים העובד, או המעביד המנכה מס במקור מהכנסת העובד, להוכיח כי שווי השימוש שונה מהקבוע בתקנות אלו.
בנוסף, וככל שייקַבע כי רשאים העובד והמעביד להוכיח שווי הטבה שונה מהקבוע בתקנות, התעוררה בין הצדדים מחלוקת בשאלה האם הנתונים הנצברים אצל מעביד באמצעות תכנת Save Tax המותקנת ברכבים ובעסק, יכולים לשַמש בסיס לקביעת שווי אחר של ההטבה.
בית-המשפט המחוזי בחיפה, מפי השופט ר' סוקול, דחה את הערעור (קישור לפסק-הדין).
השופט סוקול קבע, כי המחוקק בחר לקבוע את שווי ההטבה שתיזקף לעובד בְּשל העמדת רכב לשימושו הפרטי על-פי נוסחאות שנקבעו בתקנות השווי וכי נוסחאות אלו אינן מקימות חזקה הניתנת לסתירה, דהיינו המחוקק לא התיר לנישומים להוכיח את שווי ההטבה בדרכים אחרות.
עוד קבע השופט סוקול, כי לא שוכנע שנָפל פגם בתקנות המצדיק את פסילתן בשל אי-סבירות; וכי אפילו ניתן היה להוכיח שווי שימוש השונה מהחישוב על-פי תקנות השווי, הרי שאין במערכת שהותקנה על-ידי המערערת די כדי לקבוֹע שווי שכזה.

במבזק מיום 9.3.2018 דיווחנו אודות פסק-דין נוסף בסוגיה זו, והפעם של בית-המשפט המחוזי בנצרת בעניין פלד-קליין הנדסה אזרחית בע"מ.
בית-המשפט המחוזי, מפי השופטת ע' הוד, דחה את הערעור (קישור לפסק-הדין).
השופטת הוד קבעה, כי במסגרת תקנות השווי נקבע כלל מחייב באשר לאופן חישוב טובת ההנאה אשר צומחת לעובד בְּשל קבלת רכב ממעסיקו לשימוש הפרטי; וכי אין מדובר בחזקה הניתנת לסתירה ואין בידי עובדים להוכיח כי טובת ההנאה אשר צמחה להם בְּשל הצמדת רכב שונה מהקבוע בתקנות השווי.
למעלה מן הצורך הוסיפה השופטת הוד וקבעה, כי אף אם הייתה מוצאת כי הקביעה בנוגע לאופן חישוב שווי השימוש היא בגֶדר חזקה הניתנת לסתירה, הרי שלא שהשתכנעה כי תוכנת ה-Save Tax משַקפת את טובת ההנאה אשר צמחה לעובדי המערערת בגין קבלת הרכב לשימושם הפרטי; וכי אין בתוכנה ובנתונים הנאספים על-ידיה בכדי ללמד באופן נכון ומהימן על טובת ההנאה אשר צמחה לעובדים ואשר בגינהּ עליהם לשלם מס.
עוד קבעה השופטת הוד, וגם זאת למעלה מן הצורך, כי לאור האופן שבו עשו עובדי המערערת שימוש בתוכנת ה-Save Tax והאופן בו פיקחה המערערת על השימוש האמור, אין בנתונים העולים מהתוכנה בכדי ללמד על טובת ההנאה שצמחה לעובדים ומשכך לא היה עולה בידה לסתור את החזקה, ככל שהייתה ניתנת לסתירה.

בהמשך לכך, נבקש לעדכנכם, כי סוגיה דומה נדונה לאחרונה על-ידי בית-המשפט המחוזי בתל-אביב בעניין חכם את אור-זך, עורכי-דין.

באותו מקרה, הסכימו הצדדים להצעת בית-המשפט לדון תחילה בשאלה האם תקנות השווי מהוות חזקת הניתנת לסתירה (כגישת המערערת), או שמא מהוות הן כלל משפטי מחיֵיב (כעמדת המשיב), וזאת בלא צורך לדון במחלוקת העובדתית הנוגעת לתוכנת ה-Save Tax ובשאלה האם התוכנה מציעה חלופה ראויה ואמינה לתחשיב הקבוע בתקנות השווי לצורך כימות וקביעה מדויקת של שווי ההטבה לעובד בגין השימוש הפרטי ברכב המועמד לרשותו על-ידי המעביד, אם לאו.*

* למרות זאת, ציינה השופטת וינשטיין, כָּללו סיכומי הצדדים, ובעיקר סיכומי המערערת, התייחסות מפורטת לתוכנה ולשאלת התאמתה לשַמש כחלופה לתקנות השווי. זאת, כך הניחה השופטת, מהטעם ש"הצדדים נהו אחר דחף לאו-בר-כיבוש של 'העתק-הדבק' מכתבי טענותיהם לתוך סיכומיהם, שלא לצורך".

בית-המשפט המחוזי, מפי השופטת וינשטיין, דחה את הערעור (קישור לפסק-הדין).

השופטת וינשטיין קבעה, כי הטיעון המונח בבסיסם של כל הערעורים שהוגשו בסוגיה שבמחלוקת הוא כי השימוש בתקנות השווי לקביעת שווי ההטבה אינו מביא לשומת מס אמת, אך בטיעון זה אין ממש אלא משום הנחת המבוקש.

לדבריה, מס אמת איננו כזה אשר נקבע רק על-בסיס של נתונים מדויקים וכי מוטת הכנפיים של שומת מס אמת משתרעת, במקום בו מדובר על שומות הקובעות שווי של הטבה, גם על כימות והערכה של רכיבים בלתי-מוחשיים הקיימים באותה הטבה. לפיכך, היות שנמצא כי שיטת החישוב של שווי ההטבה המבוססת על התוכנה הינה פשטנית מדי ואינה כוללת את כל רכיבי טובת ההנאה הנצמחים לעובד המקבל לשימושו רכב פרטי מהמעביד, גישת חישוב זו היא דווקא המביאה לשומה שאינה מס אמת.

בנוסף, קבעה השופטת וינשטיין, כי שוויָה של ההטבה המוענקת לעובד מגלם לא רק את השימוש בפועל שעושה הוא או בני משפחתו ברכב הצמוד, אלא אף את פוטנציאל השימוש ברכב; וכי זווית הראִיה לבחינת שווי ההטבה לעובד היא זווית הראיה של העובד ולא זו של המעביד, וממילא בחינת העלות שנגרמה למעביד בְּשל השימוש ברכב הצמוד כלל אינה רלבנטית לצורך בחינת שווי ההטבה לעובד.

עוד קבעה השופטת וינשטיין, כי לא מצאה כל בסיס לטענות המערערת ביחס לנוסחת החישוב המנויה בתקנות השווי או סבירותה.

לבסוף, קבעה השופטת וינשטיין, כי לשון התקנות הינה ברורה וחד-משמעית ואין בהן משום אפשרות לפרשָן כקובעות חזקה הניתנת לסתירה ועל-כן אין מקום למתן אפשרות לחישוב שווי ההטבה בדרכים אלטרנטיבות.

פסק-הדין בעניין ג.א.ש. – ש.ב בע"מ.

עניינו של פסק-הדין בשתי מחלוקות שהתגלעו בין המערערת לבין המשיב, פקיד-שומה גוש דן: האחת, שאלת חבותה של המערערת בהיטל העסקה בגין עובדים זרים שהועסקו על-ידיה; השנייה, זקיפת שווי שימוש ברכב לעובדי המערערת אשר קיבלו רכב צמוד, כשלטענת המשיב, המערערת לא נהגה בשיטה אחידה של זקיפת השוֹוי, באשר לגבי מחצית מרכביה זקפה שווי שימוש על-פי תקנות השווי ואילו ביחס ליֶתר הרכבים התבססה על מתכונת החישוב של מערכת ה-Save Tax.

בית-המשפט המחוזי, מפי השופטת וינשטיין, דחה את הערעור ובכלל זאת את בקשת המערערת לעיכוב ביצועו של פסק-הדין בכל הקשור לתשלום ההיטל (קישור לפסק-הדין).

תביעת פיצוי מס רכוש על-ידי מבטח

במבזק מיום 24.3.2018 (קישור למבזק) דיווחנו אודות פרסום פסק-הדין של בית-המשפט המחוזי בתל-אביב בעניין Hiscox Syndicates Limited ואח'.
באותו מקרה, דחה בית-המשפט המחוזי בתל-אביב (השופט ה' קירש) ערעור של מבטח ביחס לדחיית תביעתו מקרן הפיצויים שהוקמה לפי חוק מס רכוש לקבל שיפוי בגין תגמולי הביטוח שהוא שילם קודם לכן למבוטח בְּשל נזק מלחמה. זאת, לאחַר שבחודש פברואר 2012 ניתן פסק הדין של בית המשפט העליון ברע"א 10164/09 מנהל מס רכוש נ' אריה חברה לביטוח בע"מ (קישור לפסק-הדין) ("עניין אריה"), בגדרו קבע בית המשפט העליון (תוך דחיית ערעור המדינה), כי עקרון התחלוף המעוגן בסעיף 62(א) לחוק חוזה הביטוח, התשמ"א-1981,* חל גם בהקשר של תשלום פיצויים בגין נזק בהתאם לפרק שמיני לחוק מס רכוש והתקנות שהותקנו על פיו. דהיינו, לפי הפּסיקה בעניין אריה, מבטח ששילם תגמולי ביטוח על פי פוליסה לביטוח נכסים, זכאי לתבוע – ולוּ מכוח התחלוף – פיצויים מכוח חוק מס רכוש, בכפוף להוכחת זכאותו של הניזוק בהתאם למכלול הוראות החוק והתקנות.